干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里!

xthinker  2020-10-30 13:09 

干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第1张

干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第2张

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干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第3张
我们知道,企业所得税汇算清缴工作是企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程:
1、涉及大量的税收法规;
2、与企业的会计处理密切相关。
但是,一些应当进行纳税调整的事项,容易被企业忽视或忽略。
对于纳税调整,很多财税人员对收入类项目的调整关注度,比不上对成本、费用类项目调整的关注度。
而事实上,收入类项目调整往往金额较大,问题较多。
比如:
不满足收入确认条件的商品销售收入业务如何进行纳税调整?
不征税收入仅指货币性资金吗?
股权转让、撤资、清算税务处理有何不同?
……
为了加大财税人员对收入类项目调整的重视,解决纳税调整的问题,汇算清缴实战通关训练营--互动答疑直播第四课来了。
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第4张
01
内容回顾
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第5张
由于会计准则和税收法律法规方面存在差异,所以企业在做汇算清缴的时候不可避免的要调整税会差异。
因此,刘老师分5大模块,用9个案例讲解了企业所得税汇算清缴收入类典型问题分析及纳税调整。
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第6张
01商品销售收入的税后差异及纳税调整
 
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第7张

案例1

商品销售收入确认税会差异
A公司2019年11月5日销售100件自产商品给B公司,商品每件售价5000元,单位成本2300元,增值税率为13%。货物已经发出,发票已经开具。按照合同约定1个月后B公司付款。
11月末,A公司得到消息B公司所在地发生严重自然灾害,B公司发生重大财务损失,难以判断最终什么时间能够支付A公司货款。
【问题1】会计处理:是否确认收入?
【解析】不确认收入,不满足收入确认条件--相关的经济利益很可能流入企业。
【拓展知识】
会计收入确认:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
 
【问题2】
增值税处理:是否计提销项税额?
【解析】
本题目纳税义务发生时间为取得发票的当天,因此增值税上要计提销项税额。
【拓展知识】
增值税的纳税义务发生时间是收取销售款项或者取得销售凭据的当天,如果先开具发票为开具发票的当天。
 
【问题3】
企业所得税处理:是否确认企业所得税收入和成本?
【解析】
满足企业所得税确认收入的条件,同时也要确认成本。
【拓展知识】
企业所得税收入确认除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
(1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移;
(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。(国税函【2008】875号)
【问题4】
如果2020年B公司发生经营状况逐渐好转,A公司在会计上确认收入了,如何纳税调整?
【解析】
由于2019年,企业所得税已确认收入,等到2020年会计确认了收入,在2020年度汇缴时候,需要调减会计确认的收入。
 

案例2

新收入准则下商品销售收入确认税会差异

A电子商务公司通过淘宝平台销售商品,客户通过淘宝网店选定商品后直接下单确定购买商品的数量和金额,在客户通过支付宝支付全部价款后,A公司在两天内向B工厂发出出货通知,B工厂按照客户提供的地址,通过快递将商品运输至客户指定的接受地点。一般情形下,客户在7天的时间内可以收到指定商品,在收到商品后,通过淘宝系统中的确认收货方式,最终完成A电子商务公司收款,A公司收款后,7天内完成与B工厂的货款结算。
【问题1】
会计处理:什么时间确认收入?
【解析】
当客户下单确认购买数量和金额时候确认收入。符合控制权转移。
【拓展知识】
新收入准则收入确认:
(1)识别与客户订立的合同;
(2)识别合同中的单项履约义务;
(3)确定交易价格;
(4)将交易价格分摊至各合同中各单项履约义务(合同开始日);
(5)在企业履行单项履行义务的某一时点(或某一时段)确认收入。
控制权转移的应当考虑以下迹象:
(1)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务;
(2)企业已将该商品法定所有权转移给客户;
(3)企业已将该商品实物转移给客户;
(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户;
(5)是客户已接受该商品。
 
【问题2】
增值税处理:什么时间计提销项税额?
【解析】
在收取销售款项或收到销售凭据的当天确定,当客户支付价款时候,增值税纳税义务发生,计提销项税额。
 
【问题3】
企业所得税处理:什么时间确认企业所得税收入?
【解析】
B工厂按照客户提供的地址,通过快递将商品运输至客户指定的接受地点。在收到商品后,通过淘宝系统中的确认收货方式,最终完成A电子商务公司收款,A公司收款后,7天内完成与B工厂的货款结算。这时候确认企业所得税收入。
【小结】
无论是否使用新收入准则,都可能会产生税会差异,在汇缴时候有可能先纳税调增在进行纳税调减。
 

案例3

商业折扣税会差异及纳税调整
A公司销售新商品,每件定价300元,为了促进商品销售,与客户达成购销协议。约定如果客户累计购买达到8000件时,商品可以享受2%的价格折扣,A公司是增值税一般纳税人,增值税率为13%,商品成本每件126元。B客户每次购买量3000件,第三次购买时,根据约定可以享受48000元(300×2%×8000)折扣,A公司按照全额开具发票后,另外又在备注栏中注明价款折扣48000元,增值税款折扣6240元,价款尚未收到。
【问题1】
会计处理:第三次购买时确认收入金额是多少?
【解析】
第一次购买:300*3000=900000
第二次购买:300*3000=900000
第三次购买:900000-48000=852000
 
【问题2】
增值税处理:增值税计税金额是多少?
【解析】
对发票有规定,因此还是900000
 
【问题3】
企业所得税处理:企业所得税收入确认多少?
【解析】
对发票有规定,因此还是900000
 
 

案例4

现金折扣纳税处理
企业与客户签订的合同约定不含税销售额为100000元,合同中约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款,将给予对方3%的销售折扣,即3000元。由于企业采取的是现金折扣方式,折扣额不能从销售额中扣除,企业应按照100000元的销售计算增值税销项税额。这样,增值税销项税额:100000×13%=13000(元)。 
【问题】
如果给予现金折扣后,实际不含税增值税收入是97000元,但增值税计税依据是100000,有没有方案降低税负?
【解析】
方案一:
将合同中约定的付款期缩短为20天,承诺给予对方3%的商业折扣。在给对方开具增值税专用发票时,将以上折扣额与销售额开在同一张发票上。(销项税额:12610元)。
 
方案二:
将合同金额降低为109610元(含税)。同时约定,对方企业超过20天付款,加收3390元违约金(含税)(相当于3000元销售额和390元增值税)。
 
【老师提示】
任何筹划的方案都有可能有利有弊,要结合企业自身情况判定。

案例5

跨年销售退回税会差异及纳税调整
甲公司在2019年9月销售一批办公用品给某大型超市乙,货物成本为600000元,市场价格为650000元(不含税)。
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第8张
乙超市退回办公用品
【情形一】
2020年1月对该商品进行了退货处理。
【解析】
   借:以前年度损益调整一主营业务收入    650000
   应交税费一应交增值税(销项税额)    84500
      贷:应收账款一乙超市                734500
   借:库存商品        600000
      贷:以前年度损益调整一主营业务成本  600000
 
会计上冲减的是2019年的收入和成本,税收上冲减的是退回当期的收入和成本,冲减的是2020年的收入和产品,税会差异产生。会计上2019年就少了收入,在做2019年度汇算清缴时候,要做纳税调增处理。
 
【拓展知识】
《企业会计准则》: 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。( 国税函[2008]875号)
 
【情形二】
2020年5月对该商品进行了退货处理。(该企业财务报告已于2020年4月30日前报出,非日后事项)
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第9张
【解析】
   借:主营业务收入                 650000
   应交税费一应交增值税(销项税额)  84500
      贷:应收账款一乙超市          734500
   借:库存商品        600000
      贷:主营业务成本  600000
   都是冲减的2020年的收入和成本,没有税会差异。
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第6张
02不征税收入典型问题分析及纳税调整
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第11张
关于不征税收入,刘老师提出了符合条件的财政性资金收入按照不征税处理真的是企业的最佳选择吗?

案例6

企业存在以前年度未弥补亏损
2013年发生亏损,截止到2018年底尚有1000万元亏损未能弥补。2018年取得政府补贴收入1000万元,当年未支出,于2019年支出100万元。2018年度会计利润为990万元(含政府补贴收入1000万元), 2019年度会计利润为200万元(已扣除不征税收入支出100万元)。假定企业适用25%税率,无其他调整事项。
【解析】
征税收入处理
2018年:990万元,弥补2013年亏损。
2019年:200万元,应交企业所得税50万元
 
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第12张
不征税收入处理

2018年:应纳税所得额-10万元。
2019年:200+100-10万元=290万元,应交企业所得税72.5万元
【小结】
若企业存在以前年度未弥补的亏损,适宜选择征税收入处理。
 

案例7

企业存在研发费用等享受加计扣除的税收优惠
某企业2019年从政府部门取得100万元研发专项拨款,当年全部用于新产品设计费支出,在“管理费用—研发费用”科目单独核算归集,与之相匹配的研发成本为80万元。同年该企业征税收入也为100万元,相关成本同为80万元。
 
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第13张
【解析】
征税收入处理:80(1+75%)=140+80=220万可以税前扣除,200-220=-20万应纳税所得额,无需缴纳企业所得税。
不征税收入处理:100-80=20万应纳税所得额。
 
(国家税务总局公告2015年第97号)第二条第五款:不征税收入对应的支出不允许加计扣除。
【小结】
存在研发费用加计扣除享受优惠的时候,按照征税收入处理。
 
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第6张
03免受收入典型问题分析及纳税调整
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第15张
免税国债利息收入范围讲解
【问题】
国务院财政部门发行的国债取得的利息收入是否免税?
【回答】
 
【问题】
持有外国政府国债取得的利息收入是否免税?
【回答】
不是
 
【问题】
持有企业发行的债券取得的利息收入是否免税?
【回答】
不是
 
【问题】
持有二级市场转让国债获得的收入是否免税?
【回答】
不是
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第6张
04股权转让等收入问题分析及纳税调整
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第17张
股权转让的三种模式,哪种方案对于企业来说收益最高呢?
干货|关于收入类汇算清缴,你想知道的都在这里! 职场技能 第18张
 

案例8

甲、乙两个法人股东(均为居民企业)于2014年共同出资1000万元设立A公司,甲的出资比例为40%,乙的出资比例为60%。2019年12月31日,A公司所有者权益总额为2400万元,其中实收资本1000万元、盈余公积600万元、未分配利润800万元。
2020年1月1日甲企业拟将其持有的40%的股份转让给丙公司。
方案一:直接进行股权转让。
与丙公司签订股权转让协议,按股权的公允价值1200万元转让。
收益:(1200-400)*(1-25%)=600万元
 
方案二:先分配利润再转让。
先对A公司的未分配利润800万元按股权比例进行分配,A公司的所有者权益只剩1600万元,再向丙公司转让股权时价格为880万元。
收益:(320+(880-400)*(1-25%)=680万元
 
方案三:先撤资再增资。
甲先撤出40%出资,从A公司获得1200万元的撤资款,然后丙与A公司签订协议约定丙出资1200万元,占A公司注册资本的40%。
甲股权转让所得:1200-400-560=240万,企业所得税:60万元。
收益:(1200-400-60=740万元。丙除应交印花税外不涉及其他税收问题)
【小结】
先撤资再增资对企业来说收益更大。
 
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05跨年收入的税后差异及纳税调整
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案例9

甲物业管理公司2019年1月一次性收取了小区住户两年的物业管理费(2019年1-2020年12月)共180万元,甲物业公司该如何确认企业所得税收入?是在2019年1月收取时一次性计入当年的企业所得税应税收入,还是分期分别计入2019年度和2020年度企业所得税应税收?
【解析】
2019年确认90万元,2020年确认90万元。
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。(国税函〔2008〕875号)
【拓展知识】
一般规定:
如果属于当期的收入,不论款项是否收到,均作为当期的收入;
不属于当期的收入,即使相关款项已经在当期收到,也均不作为当期的收入。
特殊规定:
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)一、关于租金收入确认问题  
企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
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思维导图
 
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写在最后
 
我们【汇算清缴直播系列课】圆满结束啦。
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回顾下来真的干货满满,感动满满:
主动索要课件、主动帮忙整理课程问答、主动提供课程的意见...
果然最爱学习是咱们财务人。
 
从【税前扣除凭证】到【研发费用加计扣除】,感谢大咖老师们毫无保留的分享。
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